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Con la Circolare n. 19 dell'11 dicembre 2018, il Ministero del lavoro fornisce alcune indicazioni operative sulla nuova CIGS per cessazione di attivita istituita dal dall'art. 43 bis bis del Decreto legge n. 109 del 28 settembre 2018 e in particolare sull'esoneo dal versamento delle quote di accantonamento del trattamento di fine rapporto, relative alla retribuzione persa e dal pagamento del c.d. contributo di licenziamento, di cui si farà carico direttamente l'INPS
L' agevolazione è garantita alle Società con procedura fallimentare o in amministrazione straordinaria che fruiscono del trattamento straordinario di integrazione salariale negli anni 2019 e 2020, per cessazione di attività
La circolare chiarisce che per godere dell'agevolazione le aziende dovranno:
- fornire, all’atto dell’accordo in sede ministeriale per l’accesso alla Cigs, i dati per la precisa quantificazione delle due misure
- richiederle formalmente da parte dei rappresentati legali al momento dell presentazione dell’istanza di Cigs. Il ministero precisa che ai fini dell'accoglimento, legato alle risorse stanziate, sarà valido il criterio cronologico di presentazione
- attendere il decreto autorizzativo al trattamento di cassa adottato dal ministero del Lavoro.
Una circolare INPS in fase di preparazione fornira successivamente le indicazioni pratiche per la fruizione materiale dell'agevolazione.
Resta invariata la disciplina ordinaria sull'assegnazione delle quote del TFR da parte dell'INPS, che prevede tre possibilità:
- al fondo complementare scelto dal lavoratore;
- al Fondo di tesoreria; o
- direttamente all’interessato al termine del periodo di Cigs.
Il ministero precisa che il versamento o l’accreditamento del Tfr maturato sarà eseguito dall’Inps in unica soluzione dopo la cessazione del periodo di cassa autorizzata.
La circolare ricorda infine gli importi massimi del ticket sui licenziamenti che le aziende potranno non versare.
L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato oggi 12 dicembre 2018 l’elenco aggiornato delle banche che hanno aderito al sistema di pagamento del modello F24 via internet.
Si ricorda che il modello F24 deve essere utilizzato da tutti i contribuenti, titolari e non titolari di partita Iva, per il versamento di tributi, contributi,premi. Il modello permette al contribuente di effettuare con un’unica operazione il pagamento delle somme dovute, compensando il versamento con eventuali crediti.
I contribuenti titolari di partita Iva hanno l’obbligo di utilizzare, anche tramite intermediari (professionisti, associazioni di categoria, Caf, ecc.), modalità telematiche di pagamento.
I versamenti telematici si considerano effettuati solo nel caso in cui il saldo da pagare sia stato addebitato sul conto corrente bancario o postale indicato nel file trasmesso. Questo avviene se, alla data di esecuzione del versamento,
- il conto risulta aperto
- presenta disponibilità finanziarie sufficienti per addebitare l'intero saldo dovuto
- l’intestatario del conto medesimo, individuato attraverso il codice fiscale, corrisponde al soggetto indicato come tale nel file inviato.
L’elaborazione delle operazioni avviene con procedure automatizzate e - nel caso in cui anche una sola delle condizioni non risulti soddisfatta - l’istituto presso il quale è aperto il conto non procederà con l’addebito e, quindi, il versamento non sarà considerato validamente effettuato.
L'elenco completo di tutte le banche convenzionate disponibile sul sito internet dell'Agenzia delle Entrate www.agenziaentrate.gov.it. Le banche sono in elenco sono ordinate in due modalità differente, pertanto è possibile individuarle:
- sia per denominazione;
- sia per ABI.
Nel caso di procedura di sovraindebitamento e conseguente liquidazione del patrimonio, il soggetto legittimato all’esercizio dell’opzione di cui all’articolo 10, comma 8-ter, del DpR 633/72 deve riconoscersi nel sovraindebitato, in quanto titolare del diritto di proprietà sul bene oggetto di cessione. E' questo quanto chiarito dall'Agenzia delle Entrate nella risposta 104 del 10 dicembre 2018 e qui allegata.
In particolare, il Tribunale ha disposto la conversione della procedura di composizione della crisi da sovraindebitamento, a carico dell’imprenditore agricolo in liquidazione del patrimonio di quest’ultimo. Con il medesimo provvedimento è stata, altresì, nominata, l'istante in qualità di liquidatore che, in ottemperanza all’incarico ricevuto, ha assunto l’amministrazione del suddetto patrimonio. Poiché nel patrimonio sono compresi alcuni beni immobili per i quali è possibile esprimere, nell’atto di cessione, l’opzione per l’imponibilità IVA prevista all’articolo 10, comma 8-ter, del DPR 633/72 l'istante chiede di conoscere quale sia il soggetto che possa legittimamente esercitare tale facoltà, il sovraindebitato o il liquidatore del patrimonio.
Nel rispondere le Entrate hanno chiarito che la legge n. 3 del 2012 ha istituito apposite procedure volte a gestire le situazioni di crisi che investono i soggetti esclusi dall’ambito di applicazione degli istituti disciplinati dal regio decreto 16 marzo 1942, n. 267 (c.d. legge fallimentare).
Dette procedure consistono nell’accordo di composizione della crisi, nel piano del consumatore e nella liquidazione del patrimonio. In particolare, tale ultima procedura può essere attivata dal soggetto in stato di sovraindebitamento ovvero disposta dal giudice, su istanza del debitore o di uno dei creditori, in caso di annullamento o di risoluzione dell’accordo di composizione della crisi o di cessazione degli effetti dell’omologazione del piano del consumatore.
Con il decreto di apertura della procedura il giudice ordina, altresì, lo spossessamento degli stessi in favore del liquidatore. Se per effetto di tale spossessamento il debitore perde il potere di disposizione e di amministrazione del suo patrimonio, lo stesso ne conserva la titolarità giuridica e, conseguentemente, la soggettività passiva d’imposta, finché non si perfeziona la cessione dei singoli beni a favore di soggetti terzi. Ciò sembra trovare conferma nel fatto che la legge n. 3 del 2012 non riconosce espressamente in capo al liquidatore una soggettività, anche fiscale, diversa e alternativa a quella del sovraindebitato o, comunque, non gli attribuisce una rappresentanza fiscale dello stesso.
Pertanto, nella fattispecie prospettata , il soggetto legittimato all’esercizio dell’opzione deve riconoscersi nel sovraindebitato, in quanto titolare del diritto di proprietà sul bene oggetto di cessione.
Entro il 27 dicembre deve essere versato l'acconto IVA per il 2018. Si ricorda che in generale, sono tenuti al versamento dell’acconto Iva i contribuenti che eseguono le liquidazioni ed i versamenti, ai fini di questa imposta, con periodicità mensile o trimestrale. Come sempre, l’acconto può essere calcolato secondo tre metodi, tra loro alternativi:
- il metodo storico;
- il metodo previsionale;
- il metodo analitico o della liquidazione straordinaria (o intermedia).
Il calcolo dell’acconto con il metodo storico è semplice: il versamento da effettuare è pari all’88% della base di riferimento (saldo a debito) individuata dalla liquidazione periodica o dalla dichiarazione Iva qualora sia stato compilato il quadro VH.
Ricordiamo a tal proposito che, a partire dalla dichiarazione IVA 2018, il quadro VH doveva essere compilato esclusivamente nel caso in cui, attraverso la dichiarazione stessa, si sia proceduto alla correzione delle liquidazioni periodiche precedentemente trasmesse. Per quanto riguarda il calcolo dell’acconto con il metodo storico, particolare attenzione deve essere rivolta nel caso in cui nel 2018 sia stato istituito un apposito sezionale per la registrazione delle fatture del 2017 secondo quanto previsto dall’art. 25 DPR 633/1972 dopo le modifiche apportate dall’art. 2 del Decreto Legge 50 del 27 dicembre 2017. La registrazione delle fatture d’acquisto 2017 entro il 30.04.2018 comporta risvolti differenti sulla determinazione dell’acconto con il metodo storico che variano a seconda che si tratti di un contribuente mensile o trimestrale:
- nel caso di contribuente trimestrale infatti, dette fatture saranno confluite nel saldo della dichiarazione e quindi di conseguenza l’acconto dovrà tenerne conto;
- nel caso di contribuente mensile queste non dovranno essere prese in considerazione poiché l’acconto avrà come esclusiva base di riferimento la liquidazione del mese di Dicembre 2017.
Se, invece, il contribuente sceglie di calcolare l’acconto utilizzando il metodo previsionale, dovrà procedere ad una stima delle operazioni che verranno effettuate fino alla chiusura del periodo di riferimento; deve quindi conoscere con sufficiente certezza gli importi delle fatture che saranno emesse e ricevute entro la fine dell’anno. Proprio perché si tratta di una stima potrebbe incorrere in errore ed essere sanzionato per carente versamento a titolo di acconto (con conseguente applicazione della sanzione ordinaria sugli importi dovuti e non versati).
Nel conteggio si deve tener conto anche dell’eventuale eccedenza detraibile riportata dal mese o dal trimestre precedente.
Il metodo analitico o della liquidazione intermedia consiste, invece, nel calcolare l’acconto dovuto sulla base di una apposita liquidazione dell’imposta che considera le operazioni effettuate fino alla data del 20 dicembre 2018: si tratta di una liquidazione periodica “aggiuntiva” il cui saldo (se a debito) darà la misura dell’acconto dovuto. In questo caso la determinazione è analitica e prevede un versamento pari al 100% dell’imposta risultante a debito in base ad un’apposita liquidazione che tiene conto dell’IVA relativa a:
-
operazioni annotate nel registro IVA delle fatture emesse (o dei corrispettivi) e nel registro IVA degli acquisti nel periodo:
- 01.12.2018 – 20.12.2018, per il contribuente mensile;
- 01.10.2018 – 20.12.2018, per il contribuente trimestrale;
- operazioni poste in essere fino al 20.12.2018, ma non ancora fatturate o registrate.
Va considerato, infine, anche il riporto del saldo a credito (o del debito non superiore a € 25,82) relativo alla liquidazione del periodo precedente (novembre o terzo trimestre).
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