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Con Risposta a interpello n 233 del 9 aprile le Entrare chiariscono che spetta una imposta di registro agevolata per l’acquirente di terreni agricoli diventati boschivi, che si impegna a mantenere il bosco per almeno 30 anni. Il soggetto deve garantisce di riqualificare le aree con nuove piantagioni per assicurare l'incremento della biodiversità e una densità di almeno 250 alberi per ettaro, come richiesto dalla norma agevolativa.
L'istante afferma di voler aquistare due terreni agricoli individuati catastalmente come "seminativi" e che, a seguito di perdurato abbandono e incuria, hanno raggiunto una "morfologia boschiva"
In considerazione di ciò, l'istante chiede se il trasferimento di proprietà possa accedere al trattamento agevolativo previsto dall'art. 51, commi 1- ter del decreto -legge 14 agosto 2020, n. 104, per gli atti traslativi a titolo oneroso di terreni agricoli adibiti all'imboschimento.
A tale fine, dichiara che nell'atto di trasferimento fornirà dichiarazione scritta:
- della creazione di un vincolo specifico di mantenimento a bosco in tali aree per 30 anni
- e l'impegno a garantire, entro 12 mesi dal rogito, l'intervento di riqualificazione con pulizia, piantumazione sostitutiva e nuova piantumazione di piante autoctone di opportuna composizione, per garantire l'incremento della biodiversità e una densità di almeno 250 alberi per ettaro, così come richiesto per accedere al regime di favore.
Le Entrate riepilogano che l'articolo 51 della legge 13 ottobre 2020, n. 126 di conversione del decreto legge 14 agosto 2020, n. 104 («Misure urgenti per il sostegno e il rilancio dell'economia») ha previsto una disciplina agevolativa per l'acquisto di terreni agricoli destinati all'imboschimento ed allo scopo di contenere l'inquinamento e il dissesto idrogeologico.
In particolare, si prevede che «l'aliquota dell'imposta di registro per gli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di terreni agricoli, di cui all'articolo 1, comma 1, terzo capoverso, della tariffa, parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, è ridotta all'1 per cento per i terreni agricoli adibiti all'imboschimento».
Per beneficiare di tale agevolazione l'acquirente è tenuto a rendere, nell'atto di acquisto apposite dichiarazioni ossia: "la dichiarazione di destinazione del terreno all'imboschimento. L'acquirente deve altresì dichiarare l'impegno a mantenere tale destinazione d'uso per un periodo non inferiore a trenta anni e a procedere alla piantumazione entro dodici mesi dall'acquisto, con una densità non inferiore a 250 alberi per ettaro" (cfr. comma 1-quinques).
In base al tenore letterale della norma, dunque, l'agevolazione è riconosciuta a favore dell'acquirente a titolo oneroso della proprietà di terreni agricoli che, entro il termine previsto, proceda all'imboschimento del terreno, previa assunzione nell'atto di trasferimento, dell'impegno a mantenere tale destinazione d'uso per il terreno per un periodo non inferiore a trenta anni.
L'imposta di registro è prevista nella misura proporzionale dell'1% e, comunque, l'imposta dovuta per la registrazione dell'atto di trasferimento può essere, cosi come previsto dalla previsione in commento anche in misura inferiore all'attuale minimo di euro 1.000,00 (comma 1-quater, art. 51, del d.l. n. 104 del 2020).
In caso di mancato rispetto delle predette condizioni, sono dovute le imposte nella misura ordinaria, nonché una sanzione pari al 30% delle stesse imposte.
In merito ai soggetti beneficiari dell'agevolazione si ritiene che tale disposizione possa trovare applicazione anche nell'ipotesi in cui l'acquirente sia una persona fisica, che non sia coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale.
In merito alla destinazione d'uso del terreno si ritiene che la destinazione debba risultare dagli strumenti urbanistici vigenti, non rilevando la destinazione di fatto del terreno all'uso agricolo. Nel caso di specie l'agenzia ritiene che per il descritto atto di acquisto dei terreni agricoli sia possibile accedere al trattamento agevolativo, al ricorrere di tutti gli ulteriori presupposti e condizioni richiesti dalla normativa, purché lo stesso atto di trasferimento sia stato stipulato entro il 31 dicembre 2020, data di scadenza del trattamento di favore in argomento, prevista dal citato articolo 51 comma 1-ter.
A partire dal 23 aprile 2021 prende il via la presentazione delle domande per richiedere finanziamenti agevolati in favore:
- della nascita delle società cooperative
- dello sviluppo delle società cooperative
- del consolidamento delle società cooperative
di piccola e media dimensione.
Il Decreto del Ministero dello Sviluppo economico del 31 marzo 2021 con i termini e le modalità di presentazione delle domande è stato pubblicato in GU n 84 dell'8 aprile 2021.
La misura chiamata Nuova marcora sostiene le società cooperative di produzione e lavoro attive in tutti i settori produttivi con sede sul territorio nazionale attraverso finanziamenti agevolati:
- con durata non superiore a 10 anni,
- regolati a un tasso di interesse pari allo zero per cento
- e possono coprire l’intero importo dei nuovi investimenti.
Presenta la domanda per l'agevolazione Nuova Marcora
Ai fini dell’accesso alle agevolazioni previste dal decreto, le società cooperative proponenti sono tenute a presentare, dal 23 aprile all’indirizzo di posta elettronica certificata che sarà reso disponibile nelle competenti sezioni dei siti web del Ministero e delle società finanziarie la seguente documentazione:
a) domanda di finanziamento agevolato, contenente le informazioni riportate nello schema di cui all’allegato n. 2. SCARICA QUI L'ALLEGATO 2
b) piano di attività per investimenti, oppure per esigenze di liquidità, contenente le informazioni riportate nello schema di cui all’allegato n. 3. SCARICA QUI L'ALLEGATO 3
c) nel caso in cui il valore del finanziamento agevolato richiesto sia pari o superiore a euro 150.000,00 (centocinquantamila), dichiarazione del legale rappresentante o di un suo procuratore speciale, resa secondo il modello di dichiarazione di cui all’allegato n. 4 in merito ai dati necessari per la richiesta delle informazioni antimafia per i soggetti sottoposti alla verifica di cui all'articolo 85 del decreto legislativo 6 settembre 2011, n. 159 e successive modifiche e integrazioni.
Ciascuna società cooperativa può presentare una sola domanda di finanziamento agevolato nell’arco di 36 mesi.
Soggetti beneficiari dell'agevolazione Nuova Marcora
Possono beneficiare delle agevolazione le società cooperative:
a) regolarmente costituite e iscritte nel Registro delle imprese. Le società cooperative che non dispongono di una sede legale e/o operativa nel territorio italiano devono essere costituite secondo le norme di diritto civile e commerciale vigenti nello Stato di residenza e iscritte nel relativo registro delle imprese; per i predetti soggetti la disponibilità di almeno una sede operativa sul territorio italiano deve essere dimostrata alla data di richiesta della prima erogazione dell’agevolazione, pena la decadenza dal beneficio, fermo restando che gli investimenti di cui all’articolo 3 devono essere realizzati nel territorio nazionale;
b) che si trovano nel pieno e libero esercizio dei propri diritti, non siano in stato di scioglimento o liquidazione, non siano sottoposte a procedure concorsuali e che non si trovano in condizioni tali da risultare impresa in difficoltà, così come individuata dal Regolamento di esenzione;
c) operanti in tutti i settori produttivi.
Soggetti esclusi:
a) che rientrano tra le imprese che hanno ricevuto e, successivamente, non rimborsato o depositato in un conto bloccato, gli aiuti individuati quali illegali o incompatibili dalla Commissione europea;
b) che non hanno restituito somme dovute a seguito di provvedimenti definitivi di revoca di agevolazioni concesse dal Ministero.
Sono, in ogni caso, escluse dalle agevolazioni le società cooperative:
a) nei cui confronti sia stata applicata la sanzione interdittiva di cui all’articolo 9, comma 2, lettera d), del decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231 e successive modifiche e integrazioni;
b) i cui legali rappresentanti o amministratori siano stati condannati, con sentenza definitiva o decreto penale di condanna divenuto irrevocabile o sentenza di applicazione della pena su richiesta ai sensi dell’articolo 444 del codice di procedura penale, per i reati che costituiscono motivo di esclusione di un operatore economico dalla partecipazione a una procedura di appalto o concessione ai sensi della normativa in materia di contratti pubblici relativi a lavori, servizi e forniture vigente alla data di presentazione della domanda.
Iniziative e spese ammissibile all'agevolazione Nuova Marcora
Le agevolazioni possono essere concesse, alternativamente, a fronte:
a) della realizzazione di programmi di investimento non ancora avviati alla data di presentazione della richiesta di finanziamento agevolato alle società finanziarie
b) di esigenze di liquidità aziendale, direttamente finalizzate all’attività di impresa. Si rimanda all'art 3 del decreto in oggetto per i dettagli sulla ammissibiltà.
SCARICA QUI L'ALLEGATO 1 con l'elenco delle iniziative e delle spese ammissibili
Il chiarimento arriva dall’Agenzia dell’entrate in una risposta a un interpello del 9 aprile 2021 n. 236.
L’agenzia chiarisce cio’ che dalla norma non era evidente e che dagli interpreti fino ad ora era stato inteso in modo diverso.
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Per la verità un po’ di mancato coordinamento delle norme era evidente soprattutto con gli obblighi civilistici.
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Ebbene con la risposta all’interpello in commento l’Agenzia delle Entrate in maniera chiara e documentata afferma che:
tenuta e conservazione dei documenti restano concetti ed adempimenti distinti, seppure posti in continuità e i documenti fiscalmente rilevanti costituiti da registri tenuti in formato elettronico:
- possono non essere stampati fino al terzo mese successivo al termine al termine di presentazione della relativa dichiarazione dei redditi, salva apposita richiesta in tal senso da parte degli organi di controllo in sede di accesso, ispezione o verifica. In altre parole per il 2019 fino al 10 marzo 2021 termine rinviato di ulteriori tre mesi dall’art. 5 comma 16 del decreto legge 22 marzo 2021, n. 41 e pertanto fino al 10 giugno 2021.
- Entro tale data - terzo mese ( o sesto mese per l’esercizio 2019) successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, devono essere materialmente stampati oppure se il contribuente vuole mantenerli in formato elettronico devono essere posti in conservazione sostitutiva nel rispetto del d.m.17 giugno 2014 - e, quindi, anche del codice dell'amministrazione digitale (decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82) e dei relativi provvedimenti attuativi ai quali lo stesso d.m. rinvia.
In sostanza l’Agenzia delle Entrata nella sua risposta chiarisce che:
la norma contenuta nell’art. 7 c. 4 quater dl 357/1994 come modificata dall’art. 12-octies del d.l. 34/2019 convertito dalla l. 58/2019 che prevede:
«[...] la tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi elettronici su qualsiasi supporto è, in ogni caso, considerata regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge, se in sede di accesso, ispezione o verifica gli stessi risultano aggiornati sui predetti sistemi elettronici e vengono stampati a seguito della richiesta avanzata dagli organi procedenti ed in loro presenza».
non ha modificato le norme in tema di conservazione e tra queste, con specifico riferimento ai documenti informatici fiscalmente rilevanti - tra cui «- libro giornale e libro degli inventari; - scritture ausiliarie nelle quali devono essere registrati gli elementi patrimoniali e reddituali; -scritture ausiliarie di magazzino; - registro dei beni ammortizzabili; [...] registri prescritti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, [...]»
In particolare, i documenti informatici rilevanti ai fini tributari devono possedere le caratteristiche dell'immodificabilità, integrità, autenticità e leggibilità (cfr. l'articolo 2), e devono essere conservati in modo tale che:
a) siano rispettate le norme del codice civile, le disposizioni del codice dell'amministrazione digitale e delle relative regole tecniche e le altre norme tributarie riguardanti la corretta tenuta della contabilità;
b) siano consentite le funzioni di ricerca e di estrazione delle informazioni dagli archivi informatici in relazione almeno al cognome, al nome, alla denominazione, al codice fiscale, alla partita IVA, alla data o associazioni logiche di questi ultimi, laddove tali informazioni siano obbligatoriamente previste. Ulteriori funzioni e chiavi di ricerca ed estrazione potranno essere stabilite in relazione alle diverse tipologie di documento con provvedimento delle competenti Agenzie fiscali.
Il processo di conservazione dei documenti informatici termina con l'apposizione di un riferimento temporale opponibile a terzi sul pacchetto di archiviazione.
Il processo di conservazione di cui ai commi precedenti è effettuato entro il termine previsto dall'art. 7, comma 4-ter, del decreto-legge 10 giugno 1994, n. 357 [ossia entro «i termini di presentazione delle relative dichiarazioni annuali» sempre che «non siano scaduti da oltre tre mesi», ndr.], convertito con modificazioni dalla legge 4 agosto 1994, n. 489».
In ultimo l'articolo 5, comma 16, del decreto-legge 22 marzo 2021, n. 41, in corso di conversione, ha previsto che «Con riferimento al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2019, il processo di conservazione di cui all'articolo 3, comma 3, del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 17 giugno 2014, recante disposizioni sulle modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su diversi tipi di supporto, si considera tempestivo se effettuato, al più tardi, entro i tre mesi successivi al termine previsto dall'articolo 7, comma 4-ter, del decreto-legge 10 giugno 1994, n. 357, convertito, con modificazioni, dalla legge 8 agosto 1994, n. 489».
Il decreto Sostegni (d.l. 41/2021) è intervenuto, tra le altre misure, anche sulla sospensione - già disposta dall’articolo 145 del decreto Rilancio (d.l. 34/2020) - della compensazione tra crediti d’imposta e debiti iscritti a ruolo, disciplinata dall’articolo 28-ter del d.p.r. 602/73.
Si tratta di una speciale procedura, sulla base della quale l’Agenzia delle entrate, prima di erogare un rimborso d’imposta, verifica se il beneficiario risulta iscritto a ruolo, trasmettendo nel caso apposita segnalazione all’agente della riscossione, affinché questo notifichi la proposta di compensazione all’interessato. In attesa della risposta, che deve pervenire entro sessanta giorni, le azioni di recupero del credito da parte dell’agente della riscossione restano sospese, per riprendere, in caso di mancata adesione alla compensazione, anche con il possibile pignoramento del credito fiscale chiesto a rimborso.
Questa procedura era già stata sospesa con il decreto Rilancio (articolo 145) per tutto il 2020, ed ora, con la modifica apportata dall’articolo 5, comma 12, lett. a) del decreto Sostegni, la sospensione è prorogata al 30 aprile 2021.
È il caso di precisare, però, che entrambi i decreti non sono intervenuti tanto sulla procedura, quanto piuttosto sulla sua fase finale, ovvero la compensazione. Come ha illustrato l’Agenzia delle entrate nella circolare n.25/E del 20 agosto 2020 (risposta n.3.6.1), infatti, essa verificherà ugualmente la presenza di debiti a carico del contribuente che abbia maturato il diritto al rimborso, perché i dati forniti dall'agente della riscossione potranno essere utilizzati per procedere alla compensazione legale del credito di cui all'articolo 23 del 472/97.
A mente di quest’ultima disposizione, che è dunque tutt’ora operativa, l’erogazione di un rimborso può essere sospeso in caso di notifica di atto di contestazione o di irrogazione della sanzione o provvedimento con il quale vengono accertati maggiori tributi, allo scopo di effettuare la compensazione quando il debito risultante dall’atto notificato sia diventato definitivo. Si tratta, quindi, di blocco provvisorio in un primo momento, (pendenza dei termini per il pagamento o ricorso), e di compensazione forzata in un secondo momento.
Questa norma, però, non riguarda le cartelle di pagamento, che non sono espressamente richiamate nel corpo dell’articolo 23.
Si deve fare attenzione, quindi, alla circostanza che il blocco della compensazione, misura indubbiamente utile per dare ossigeno ai contribuenti in questo momento così particolare e difficile, opera però in modo non completo, restando esclusi i carichi affidati all’agente della riscossione in seguito ad avvisi di accertamento e di irrogazione sanzioni.
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